De renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting (VPB) beperkt de aftrekbaarheid van rentelasten. Vanaf boekjaren die starten op of na 1 januari 2022 geldt dat het saldo van rentelasten en rentebaten maximaal 20% van de gecorrigeerde winst mag bedragen, met een drempel van €1 miljoen. Dit betekent dat een deel van de rentelasten mogelijk niet aftrekbaar is van de winst. De uiteindelijke impact op de aftrekbaarheid van rentelasten wordt bepaald door de hoogte van de rentelasten, de rentebaten en de gecorrigeerde winst van de vennootschap. Op deze pagina leest u hoe deze regeling werkt en wat de impact is op uw VPB-aangifte.
Wat is de renteaftrekbeperking binnen de vennootschapsbelasting?
De renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting is een maatregel die de aftrek van rentelasten beperkt. Deze regeling staat bekend als de earningsstrippingmaatregel en is vastgelegd in artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Het doel is om ongewenste belastingconstructies en winstverschuivingen tegen te gaan.
De maatregel werkt met een drempel voor renteaftrek, die in 2024 €1.000.000 bedroeg. Voor boekjaren vanaf 2024 ging de drempel omhoog van 20 procent naar 25 procent van de gecorrigeerde winst. Vanaf 2025 geldt voor verhuurd vastgoed een maximale renteaftrek van 25% van de gecorrigeerde winst. Daarnaast geldt vanaf 2025 een drempel van €1.000.000 aan rente of 24,5% van de fiscale EBITDA. De generieke renteaftrekbeperking hanteert een ruim rentebegrip, wat betekent dat rentelasten en rentebaten op alle soorten schulden en vorderingen hieronder vallen.
Hoe werkt de generieke renteaftrekbeperking (earningsstrippingregeling)?
De generieke renteaftrekbeperking, ook bekend als de earningsstrippingregeling, beperkt de aftrek van rente binnen de vennootschapsbelasting. Deze regeling is in Nederland van kracht sinds 2019 en fungeert als een systeembewaker tegen excessieve renteaftrek. Het werkt door het saldo van rentelasten en rentebaten te toetsen aan een bepaalde grens. Vroeger bedroeg deze grens 30 procent van de fiscale EBITDA. Vanaf 2022 werd dit percentage verlaagd naar 20 procent, met een maximum van €1 miljoen. Voor boekjaren vanaf 2024 ging de drempel omhoog van 20 procent naar 25 procent van de gecorrigeerde winst. Vanaf 2025 geldt voor verhuurd vastgoed een maximale renteaftrek van 25% van de gecorrigeerde winst, en een algemene drempel van €1.000.000 aan rente of 24,5% van de fiscale EBITDA. Het doel is om het uithollen van de belastinggrondslag door middel van renteaftrek tegen te gaan. De hoogte van de niet-aftrekbare rente wordt beïnvloed door de fiscale EBITDA, de gecorrigeerde winst en de totale rentelasten en -baten van een onderneming.
Definitie en doel van de regeling
De renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting, ook bekend als de earningsstrippingmaatregel, beperkt de aftrekbaarheid van rente. Deze regeling, vastgelegd in artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, heeft als doel belastingontwijking door multinationals tegen te gaan. Het behelst onder meer de implementatie van Richtlijn (EU) 2016/1164. Concreet houdt dit in dat het saldo aan renten niet aftrekbaar is voor zover het meer bedraagt dan 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen. Deze maatregel is van toepassing wanneer het saldo van verschuldigde en ontvangen rente meer bedraagt dan 24,5 procent van de fiscale EBITDA en de drempel van 1 miljoen euro wordt overschreden.
Berekening van de aftrekbare rente en drempelbedragen
De renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting, zoals vastgelegd in artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, beperkt de aftrekbaarheid van renten. Deze regeling heeft als doel het uithollen van de belastinggrondslag door middel van renteaftrek tegen te gaan.
Voor de berekening van de aftrekbare rente geldt dat het saldo aan renten niet aftrekbaar is voor zover dit meer bedraagt dan het hoogste van twee bedragen:
* €1 miljoen;
* 20% van de fiscale EBITDA (de gecorrigeerde winst).
Dit betekent dat een onderneming altijd minimaal €1 miljoen aan rente kan aftrekken, tenzij 20% van de fiscale EBITDA een hoger bedrag oplevert. In dat geval is de aftrek beperkt tot dat hogere bedrag.
Welke rente is wel en niet aftrekbaar?
Welke rente aftrekbaar is, hangt af van de aard en de voorwaarden van de lening. Rente is niet aftrekbaar bij schijnleningen, bodemloze putleningen en deelnemerschapsleningen door fiscale herkwalificatie. Ook waardemutaties van een hybride lening zijn niet aftrekbaar. Renten op inleggelden van een coöperatie of vereniging op coöperatieve grondslag vallen eveneens onder een aftrekbeperking.
De Belastingdienst weigert de aftrek van rente bij financieringsconstructies binnen een concern als de schuld is aangegaan in verband met een besmette handeling. Daarnaast is rente over een langlopende lening van een gelieerd lichaam niet aftrekbaar wanneer de rente minstens 30% lager is dan de marktrente. Bovenmatige deelnemingsrente is niet aftrekbaar voor zover deze meer bedraagt dan € 750.000.
Artikel 10a, lid 2, beperkt de aftrek van rente ter zake van geldleningen die zijn verstrekt door een verbonden persoon en verband houden met specifieke rechtshandelingen. Hierbij omvat het begrip rente ook kosten en valutaresultaten. Deze rechtshandelingen zijn limitatief opgesomd en betreffen onder andere een winstuitdeling, een teruggaaf van gestort kapitaal, of de aflossing van een geldlening aan een verbonden lichaam of natuurlijk persoon. Ook de verwerving van aandelen, bewijzen van deelgerechtigdheid, lidmaatschapsrechten of schuldvorderingen op een verbonden lichaam valt hieronder. Tot slot beperkt het artikel de renteaftrek bij een kapitaalstorting of andere aanwending van vermogen door de belastingplichtige of een verbonden lichaam/persoon ten behoeve van de schuldeiser. De aftrekbaarheid van rente wordt in al deze gevallen sterk beïnvloed door de specifieke aard van de lening en de relatie tussen de betrokken partijen.
Toepassing van de renteaftrekbeperking op uw situatie
De renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting betekent dat u rente niet altijd volledig kunt aftrekken. Volgens de Belastingdienst geldt dit als het saldo van verschuldigde en ontvangen rente meer is dan 24,5% van de winst en ook meer dan €1.000.000. De wet op de VPB kent meerdere regelingen die de aftrekbaarheid van rentebetalingen beperken in specifieke situaties. Deze generieke beperking, die sinds 2019 van kracht is, voorkomt het uithollen van de belastinggrondslag. Het is daarom belangrijk om te begrijpen hoe u de aftrekbare rente berekent en wat de mogelijkheden zijn voor het doorschuiven van niet-aftrekbare rente naar volgende jaren, wat de uiteindelijke kosten beïnvloedt.
Voorbeelden en rekenmethodes
Concrete voorbeelden en rekenmethodes voor de renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting zijn complex en sterk afhankelijk van uw specifieke situatie. De beperking van rentelasten gebeurt aan de hand van een vast percentage van de zogenaamde ‘EBITDA’. Nederland heeft deze generieke maatregel sinds 1 januari 2019 ingevoerd, mede op grond van de verplichte ATAD-richtlijn. De beperking van rentelasten wordt per belastingplichtige bekeken, maar kan ook op fiscale eenheidsniveau worden toegepast. Voor gedetailleerde rekenvoorbeelden en de actuele percentages kunt u de meest accurate informatie vinden bij de Belastingdienst.
Doorschuiven van niet-aftrekbare rente naar volgende jaren
Niet-aftrekbare rente, voortkomend uit de generieke renteaftrekbeperking of de earningsstrippingmaatregel, kan worden doorgeschoven naar volgende jaren voor aftrek. Dit betekent dat rente die in een jaar niet aftrekbaar was, in latere belastingjaren alsnog ten laste kan worden gebracht van de winst. Het bedrag aan rente dat niet voor aftrek in aanmerking komt, wordt voortgewenteld naar een volgend jaar. Deze doorschuifmogelijkheid is onbeperkt, mits er in die toekomstige jaren voldoende aftrekruimte is. Volgens de Belastingdienst stelt de inspecteur het saldo aan voort te wentelen rente vast bij een bezwaarprocedure. Dit biedt ondernemingen flexibiliteit bij wisselende winsten.
Recente en aankomende wijzigingen in de renteaftrekregels voor VPB
Vanaf 2025 wijzigen de renteaftrekregels voor de vennootschapsbelasting (VPB) aanzienlijk. Deze aanpassingen hebben vooral impact op vastgoedbeleggers en MKB-ondernemers. De maximaal aftrekbare rente wordt verhoogd van 20% naar 25% van de gecorrigeerde EBITDA, wat aansluit bij het Europees gemiddelde. Voor vastgoedlichamen wordt de drempel van 1 miljoen euro geschrapt. Ook is er een nieuw besluit over renteaftrekbeperking bij winstdrainage, dat op 15 juni 2024 in werking trad en nieuwe onderdelen bevat over de samenwerkende groep en goedkeuring bij verkoop van een belang. De uiteindelijke financiële impact van deze wijzigingen hangt af van de specifieke rentelasten, de hoogte van de EBITDA en de structuur van de onderneming.
Belastingplan 2025 en 2026: impact op renteaftrek
Het Belastingplan 2025 introduceert belangrijke wijzigingen voor de renteaftrekbeperking, met name voor vastgoedondernemers. De aanpassing van de earningsstrippingmaatregel omvat het schrappen van de drempel voor renteaftrekbeperking. Hierdoor gaat de beperking van renteaftrek voor vastgoedondernemers waarschijnlijk van tafel. Het voorstel om de aangescherpte renteaftrekbeperking voor vastgoedbedrijven in te trekken, wordt vermoedelijk niet doorgezet. Toch kan de afschaffing van de volledige renteaftrek tot €1 miljoen voor vastgoedbedrijven een negatieve impact hebben op investeringen in de woningmarkt.
Veranderingen in het EBITDA-percentage en franchise
Vanaf 2025 ondergaan de regels voor de renteaftrekbeperking voor vastgoedvennootschappen belangrijke veranderingen, zowel voor het EBITDA-percentage als de franchise. Het percentage van de aftrekbare rente voor deze vennootschappen stijgt dan van 20% naar 25% van de fiscale winst, vóór afschrijvings- en rentelasten. Tegelijkertijd kunnen vastgoedvennootschappen vanaf datzelfde jaar geen gebruik meer maken van de grens van 1 miljoen euro aan renteaftrek. Dit betekent dat de drempel van 1 miljoen euro voor hen vervalt, wat de aftrekbaarheid van rente aanzienlijk beïnvloedt.
Praktische tips voor de aangifte vennootschapsbelasting met renteaftrekbeperking
De beschikbare informatie over de renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting biedt geen concrete praktische tips of een gedetailleerd stappenplan voor de aangifte zelf. Dit komt doordat de earningsstrippingmaatregel, vastgelegd in artikel 15b Wet Vpb 1969, vaak als een lappendeken zonder coherentie wordt gezien. De informatie behandelt vooral de achtergrond van bepalingen en jurisprudentie. Deze maatregel beperkt de renteaftrek tot een drempel van €1 miljoen of 20% van de gecorrigeerde winst. Hieronder leest u meer over de verwerking in uw aangifte en de rol van de Belastingdienst.
Hoe verwerkt u de renteaftrekbeperking in uw aangifte?
De verwerking van de renteaftrekbeperking in uw aangifte vennootschapsbelasting volgt een gestructureerd proces. Het scherm voor de generieke renteaftrekbeperking in de aangifte Vpb bevat onderdelen voor het bepalen van het saldo aan rente en de gecorrigeerde winst, oftewel de fiscale EBITDA. De earningsstrippingmaatregel beperkt de aftrek van rente als het saldo van rentelasten en rentebaten meer bedraagt dan 30% van de fiscale EBITDA. Zo betekent dit dat bij een fiscale EBITDA van €1.000 de maximale aftrekbare rente €300 bedraagt, conform de 30%-regel. Concreet is rente niet aftrekbaar wanneer het saldo van verschuldigde en ontvangen rente meer is dan 24,5% van de winst én dit saldo de drempel van € 1.000.000 overschrijdt. De grens van de aftrekbeperking wordt in de aangifte automatisch berekend als de hoogste van de berekende grenzen. Er bestaat ook een vereenvoudigingsregel die een maximale renteaftrek tot 5 miljoen euro mogelijk maakt, onafhankelijk van de EBITDA-regel. Vanaf 2025 wordt het aftrekmaximum verhoogd naar 25% en de €1 miljoen drempel voor vastgoedbeleggers afgeschaft, wat de earningsstrippingmaatregel verder aanpast.
Rol van de Belastingdienst en inloggen voor ondernemers
Ondernemers loggen in bij de Belastingdienst via Mijn Belastingdienst Zakelijk, het online portaal voor ondernemers. Voor toegang tot dit portaal zijn er verschillende inlogmiddelen beschikbaar, zoals DigiD, eHerkenning en een Europees erkend inlogmiddel. Vanaf 2024 kunnen ondernemers in Nederland alleen nog met eHerkenning inloggen via Mijn Belastingdienst Zakelijk. Dit is nodig voor taken zoals het invullen en indienen van de btw-aangifte en het overnemen van cijfers van formulieren. Ook een boekhouder of accountant kan inloggen op Mijn Belastingdienst Zakelijk, mits deze toestemming heeft van de btw-plichtige. Het portaal, geïntroduceerd in januari 2019, stelt ondernemers ook in staat om later opnieuw in te loggen om gegevens van de btw-aangifte op te zoeken. Voor meer informatie over de rente aftrek Belastingdienst, kunt u de relevante secties raadplegen.
Alternatieven en aanvullende maatregelen bij renteaftrekbeperking
Bij de renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting (VPB) bestaan alternatieven en aanvullende maatregelen om de aftrekbaarheid te beïnvloeden. Zo kan de beperking worden opgeheven door zakelijke overwegingen aan te tonen of door een redelijke heffing bij de crediteur. Daarnaast zijn er beleidsbesluiten die de behandeling van specifieke financiële instrumenten en de samenloop met andere regelingen verduidelijken. Niet-aftrekbare rente kan ook onbeperkt worden doorgeschoven naar latere jaren. Antimisbruikbepalingen voorkomen dat in het verleden niet-afgetrokken rente opnieuw wordt afgetrokken bij wijziging van belangen.
Rente aftrekbaarheid en regels volgens de Belastingdienst
De Belastingdienst hanteert specifieke regels voor de renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting (VPB). Rente is niet aftrekbaar wanneer het saldo van verschuldigde en ontvangen rente zowel de drempel van 24,5% van de fiscale EBITDA als het bedrag van € 1.000.000 overschrijdt. Deze regeling staat bekend als de earningsstrippingmaatregel en is bedoeld om belastingontwijking tegen te gaan.
In Nederland is rente niet aftrekbaar indien het saldo meer bedraagt dan 24,5% van de fiscale EBITDA en de drempel van € 1.000.000 wordt overschreden. De renteaftrek is toegestaan tot een bedrag van € 1.000.000 of 24,5% van de EBITDA, afhankelijk van welke van de twee hoger is. Voor meer details over de rente aftrekbeperking vennootschapsbelasting kunt u de website van de Belastingdienst raadplegen.
Rente duo aftrekbaar: wat betekent dit voor uw VPB-aangifte?
Rente duo aftrekbaar verwijst naar de voorwaarden waaronder rentelasten aftrekbaar zijn voor de vennootschapsbelasting (VPB). Rente over een zakelijke lening is in principe aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting. Echter, deze aftrek kent beperkingen, zoals de earningsstrippingmaatregel.
De renteaftrek is toegestaan tot een bedrag van € 1.000.000 of 24,5% van de fiscale EBITDA, afhankelijk van welke van deze twee hoger is. Dit betekent dat u bij uw VPB-aangifte rekening moet houden met deze drempels. Meer details over deze specifieke regeling vindt u op rente duo aftrekbaar. Overschrijdt uw saldo aan rentelasten deze grens, dan is het meerdere niet aftrekbaar.
Wat is het ruim rentebegrip?
Het ruime rentebegrip definieert welke renten meetellen voor de earningsstrippingmaatregel. Dit omvat alle rentelasten op leningen, inclusief de kosten van een lening. Winsten of verliezen door wisselkoersveranderingen op leningen in een andere valuta vallen hier ook onder. De maatregel is van toepassing op rente van alle leningen, ongeacht of deze afkomstig zijn van een bank, een andere vennootschap binnen de groep, of de aandeelhouder zelf. U berekent het saldo aan renten door rentebaten op leningen af te trekken van de rentelasten op leningen.
Hoe beïnvloedt de earningsstrippingregeling mijn winst?
De earningsstrippingregeling beïnvloedt uw winst door de aftrek van rentelasten te beperken. Sinds de invoering in 2019 is het saldo van rentelasten en rentebaten niet aftrekbaar voor zover het meer bedraagt dan het hoogste van 20% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) of €1 miljoen. Deze maatregel dient om belastingontwijking via rentebetalingen terug te dringen. Niet-aftrekbare rente mag u doorschuiven naar volgende jaren. Vanaf 2025 zal de beperking wijzigen naar het hoogste van 25% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) of €1 miljoen.
Kan ik renteaftrek verliezen door deze regeling?
Ja, u kunt renteaftrek verliezen door deze regeling. De wet op de VPB kent regelingen die de aftrekbaarheid van rentebetalingen beperken in specifieke situaties. Deze algemene renteaftrekbeperking, sinds 2019 van kracht, staat bekend als de earningsstrippingmaatregel. Renteaftrek is niet meer aftrekbaar indien het saldo van verschuldigde en ontvangen rente meer bedraagt dan het hoogste van 20% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) of €1.000.000. Stel, een onderneming heeft een netto rentelast van €1.300.000 en een EBITDA van €4.000.000. De aftrekdrempel is dan het hoogste van 20% van de EBITDA (€800.000) of €1.000.000, dus €1.000.000. In dit geval is €300.000 van de rentelast niet aftrekbaar. Niet-aftrekbare renten worden wel voortgewenteld naar het volgende jaar.
